Реферат: Учет затрат и себестоимость продукции

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО ВЫСШЕМУ ОБРАЗОВАНИЮ

---------------------------------------------------------------

ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ УПРАВЛЕНИЯ ИМЕНИ

СЕРГО ОРДЖОНИКИДЗЕ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

К У Р С О В А Я Р А Б О Т А

-----------------------------

Тема: "УЧЕТ ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ"

Студентки Антипиной Н.А.

МЭО-3-2

Научный руководитель

профессор Кирьянова З.В.

МОСКВА, 1996

П Л А Н :

==========

ВВЕДЕНИЕ.

1. Цели и задачи курсовой работы.

2. Объект исследования.

ГЛАВА 1. ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ.

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Рос-

сийской Федерации от 26.12.1994 года.

2. Положение о составе затрат по производству и реализа-

ции продукции (работ, услуг), включаемых в себестои-

мость продукции от 5.08.92 года с последующими изме-

нениями и дополнениями согласно Постановлению Прави-

тельства РФ N~661 от 1.07.1995 года.

3. План счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйст-

венной деятельности предприятий и инструкции по его

применению .

ГЛАВА 2. Действующая практика организации учета затрат и себес-

тоимости в практике данного объекта.

1. Состав затрат, включаемый в себестоимость продукции.

2. Учет формирования себесоимости продукции.

3. Некоторые вопросы учета сырья и материалов.

4. Отражение себестоимости и доходов в отчетности.

ГЛАВА 3. Анализ недостатков учета затрат и себестоимости про-

дукции в практике данного предприятия и возможные

направления их совершенствования.

1. Совершенствование состава затрат, включаемых в себес-

тоимость продукции.

2. Совершенствование методики учета затрат на производс-

тво и точности исчисления себестоимости продукции.

3. Механизация и автоматизация процесса сбора информации.

4 Необходимость внедрения автоматизации бухгалтерского

учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ.

ПРИЛОЖЕНИЯ.

ВВЕДЕНИЕ

--------

ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

В современных условиях становления рыночной экономики и со-

вершенствования управления, выработки новой стратегии развития

предприятий усиливаются роль и значение системы бухгалтерского

учета. Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета

являются учет затрат на производство и калькулирование себесто-

имости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных

услуг. Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по

нескольким причинам: 1) затраты на производство изделия высту-

пают важнейшим элементом при определении справедливой и конку-

рентноспособной продажной цены; 2) информация о себестоимости

продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления

производством и затратами; 3) знание себестоимости необходимо

для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного

периода.

Именно этими причинами обусловлен выбор темы курсовой рабо-

ты. Цели и задачи курсовой работы:

- рассмотреть теоритический аспект учета затрат и себестои-

мости продукции;

- проанализировать организацию учета затрат и себестоимости

на практике конкретного предприятия, выявить недостатки и

трудности учета;

- предложить собственные пути совершенствования организации

учета затрат и калькулирования себестоимости.

Объектом исследования является акционерное общество закрыто-

го типа "Реконстукция". АОЗТ "Реконструкция" является юридичес-

ким лицом Российской Федерации, то есть оно имеет в собствен-

ности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам

этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. АОЗТ "Реконст-

рукция" - коммерческая организация, то есть преследующая извле-

чение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. АОЗТ

"Реконструкция" занимается строительно-ремонтной работой и бла-

гоустройством, имеется в наличии столярный цех, который изго-

тавливает продукцию для ремонта объектов, а также на продажу

(например, оконные и дверные блоки, хозяйственные блоки, садо-

вые домики и т. п.)

ГЛАВА 1

ПРАВОВАЯ БАЗА УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

-----------------------------------------------------

Для подробного ознакомления организации учета затрат и каль-

кулирования себестоимости рассмотрим теоретические основы орга-

низации учета затрат и себестоимости. Основными нормативными

документами здесь являются:

1) Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской

Федерации от 26.12.1994 года.

2) Положение о составе затрат по производству и реализации

продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции,

от 5.08.1992 года с последующими изменениями и дополнениями

согласно Постановлению Правительства РФ от 1.07.1995 года.

3) План счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйственной

деятельности предприятий и Инструкций по его применению.

Согласно Положению о составе затрат по производству и ре-

ализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость

продукции, (N~552), себестоимость продукции (работ, услуг)

представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе

производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья

материалов, топлива,энергии, основных фондов, трудовых ресур-

сов, а также других затрат на ее производство и реализацию. В

себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

-затраты, непосредственно связанные с производством продук-

ции (работ, услуг);

-затраты, связанные с использованием природного сырья;

-затраты на подготовку и освоение производства;

-затраты некапитального характера;

-затраты,связанные с изобретательностьвом и рационализаторс-

твом;

-затраты на обслуживание производственного процесса;

-затраты по обеспечению нормальных условий труда;

-текущие затраты,связанные с содержанием и эксплуатацией

фондов природоохранного назначения;

-затраты, связанные с управлением производством;

-затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

-предусмотренные законодательством затраты, связанные с на-

бором рабочей силы;

-отчисления на государственное социальное страхование и пен-

сионное обеспечение, по медицинскому страхованию;

-платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной

законодательством;

-затраты, связанные со сбытом продукции;

-затраты на воспроизводство основных производственных фондов;

-износ по нематериальным активам;

-начисления на заработную плату;

-налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления,

производимые в соответствии с установленным законодательством

порядком.

В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отража-

ются также:

-потери от брака;

-затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

изделий, на которые установленгарантийный срок службы;

-потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

недостачи материальных ценностей в производстве и на скла-

дах при отсутствии виновных лиц;

-пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производс-

твенных травм;

-выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из орга-

низаций в связи с их реорганизацией,сокращением численности ра-

ботников и штатов.

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, ус-

луг):

-затраты на выполнение самим предприятием или оплату им ра-

бот (услуг), не связанных с производством продукции;

-затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию

и содержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся

на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядкео-

казания помощи и участия в деятельности других предприятий.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ,услуг),

группируются в соответствии с их экономическим содержанием по

следующим элементам: материальные затраты,затраты на оплату

труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных

фондов, прочие затраты.

Постановление Правительства РФ от 1.07.1995 года N~661 пу-

нкт 1 Положения о составе затрат N~552, в котором дается опреде-

ление себестоимости продукции (работ, услуг) как стоимостной

оценки используемых в процессе производства продукции (работ,

услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии

а также других затрат на ее производствои реализацию, дополнило

абзацем следующего содержания: "Для целей налогообложения про-

изведенные организацией затраты корректируются с учетом утверж-

денныхв установленном порядке лимитов, норм и нормативов." То

есть, согласно с Постановлением Правительства РФ N~ 661 себес-

тоимость продукции (работ, услуг) для целей подсчета финансово-

го результата организации формируется с учетом всех фактически

понесенных для целей осуществления текущей уставной деятельнос-

ти издержек. Но для целей налогообложения эта фактическая (бух-

галтерская, финансовая)себестоимость должна расчетно корректи-

роваться с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов,

норм и нормативов.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчет-

ности в РФ от 26.12.1994 года введены следующие правила оценки

сырья, материалов, готовой продукции, незавершенного производс-

тва и расходов будущих периодов:

1) Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, по-

купные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части,

тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и

другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по

их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется

исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов

за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ре-

сурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, упла-

ченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям,

таможенные пошлины, расход на транспортировку, хранение и дос-

тавку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,

списываемых в производство, разрешается производить одним из

следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по

себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимос-

ти последних по времени закупок (ЛИФО).

2) Готовая продукция отражается в балансе по фактической или

нормативной (плановой) производственной себестоимости, включаю-

щей затраты, связанные с использованием в процессе производства

основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых

ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по

прямым статьям расходов.

3) Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от-

ражаются в балансе по полной фактической (или нормативной) се-

бестоимости,включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению по-

купателями цены, если организация отражает реализацию продукции

по мере оплаты покупателем расчетных документов.

4) Предусмотренные в пунктах 1 и 2 ценности, на которые цена

в течении года снизилась либо которые морально устарели или

частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в

бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной

реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовле-

ния, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты ор-

ганизации.

5) Незавершенное производство в массовом и серийном произ-

водстве может отражаться в балансе по нормативной производст-

венной себестоимости или по рпямым статьям расходов, а также по

стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном

производстве продукции незавершенное производство торажается в

балансе по фактическим производственным затратам.

6) Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся

к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдель-

ной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению

на издержки производства или обращения в течении срока к кото-

рому они относятся.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, Плану

счетов и Инструкции по применению Плана счетов, затраты по

ремонту основных средств разрешается списывать на себестоимость

продукции (работ, услуг) следующими тремя способами:

- списание фактических затрат сразу на счета издержек произ-

водства и обращения;

- вначале создается ремонтный фонд с последующим списанием

на уменьшение этого фонда фактических расходов по ремонту ос-

новных средств;

- фактические расходы по ремонту вначале учитываются на сче-

те 31 "Расходы будущих периодов", а затем с этого счета равно-

мерно по месяцам или другими способами списываются на счета из-

держек производства и обращения.

План счетов и Положение о бухгалтерском учете и отчетности

разрешают два варианта группировки и списания затрат на произ-

водство продукции (работ, услуг). Первый вариант основан на

разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной

производственной себестоимости продукции. Второй вариант осно-

ван на разделении расходов на переменные и постоянные и исчис-

ления неполной себестоимости продукции.

По Плану счетов и Положению о бухгалтерском учете и отчет-

ности материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в

конечном счете по их фактической себестоимости. Определение

фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на

производство, разрешается производить одним из следующих мето-

дов оценки запасов:

- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждо-

го месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по от-

дельным видам ресурсов;

- по себестоимости последних по времени закупок партий мате-

риальных ресурсов (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок партий мате-

риальных ресурсов (ЛИФО).

ГЛАВА 2

ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОС-

------------------------------------------------------------

ТИ В ПРАКТИКЕ ДАННОГО ОБЪЕКТА

-----------------------------

Рассмотрим теперь организацию учета затрат и себестоимости

конкретно на практике АОЗТ "Реконструкция".

1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

Для производства продукции необходимо три основных компонен-

та: основные производственные материалы, труд производственных

рабочих и общепроизводственные накладные расходы.В понятие "ма-

териалы" включаются как основные производственные материалы,

так и вспомогательные. Основными производственными материалами

считается сырье, которое непосредственно используется для про-

изводства продукции. В данном случае в АОЗТ "Рекострукция" яв-

ляется древесина, идущая на производство оконных и дверных бло-

ков, садовых дрмиков и т.п. Вспомогательными производственными

материалами считается сырье или материалы, не входящие физичес-

ки в состав производимой продукции, но необходимые для успешно-

го осуществления производственного процесса. В данном случае

сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов.

В связи с тем, что основные производственные материалы физи-

чески входят в состав готовой продукции, стоимость использован-

ных основных материалов должна быть включена в себестоимость

готовой продукции как одна из трех составляющих производствен-

ной себестоимости.

В процессе производства работники производят из основных

производственных материалов готовую продукцию. Трудом производ-

ственных рабочих считается труд работников, занятых в производ-

стве готовой продукции из основных производственных материалов.

Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, учас-

вующих в процессе производства. но не занятых в производстве

готовой продукции из основных производственных материалов. В

себестоимость готовой продукции входит стоимость обеих статей.

Труд производственных рабочих учитывается как отдельная состав-

ная часть производственной стоимости, а стоимость труда вспомо-

гательных рабочих включается в общепроизводственные накладные

расходы.

В общепроизводственные накладные расходы входят все статьи,

необходимые для производства продукции, за исключением основных

производственных материалов и труда производственных рабочих.

Несмотря на то что статьи, отнесенные к общепроизводственным

накладным расходам, необходимы для производства продукции, не-

возможно определить их конкретное наличие в каждом произведен-

ном изделии. В АЗОТ "Реконструкция" общепроизводственными нак-

ладными расходами являются: вспомогательные производственные

материалы и труд вспомогательных рабочих, ремонт и материально-

техническое обеспечение, амортизационные отчисления на машины и

оборудование, стоимость коммунальных услуг (тепло-, энерго-,

электро- и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое

имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхова-

ние работников производства, расходы на приобретение МБП. Хотя

в состав общепроизводственных расходов включается значительное

число расходов различных видов, все они рассматриваются как од-

на составная часть и включаются вобщую сумму общепроизводствен-

ных накладных расходов за отчетный период.

В АЗОТ "Реконструкция" не подлежат включению в себестоимость

отчисления на производство новых цехов (производство новых це-

хов возмещается за счет средств, направляемых на финансирование

капитальных вложений), затраты на подготовку и переподготовку

кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и тех-

ники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы заг-

рязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а пла-

тежи за превышение их - за счет прибыли.

2. Учет формирования себестоимости продукции

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

АОЗТ "Реконструкция" покупает сырье (а именно древесину на

корню), а затем производит продукцию для последующей реализа-

ции. На практике АОЗТ "Рекострукция" списывает проиизводствен-

ные затраты на производимые изделия в течении отчетного перио-

да. При реализации изделий стоимость включенных в них производ-

ственных затрат образует себестоимость реализованной продукции.

Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изде-

лия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода.

Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетнос-

ти предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на

производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант

основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчисле-

нии полной производственной себестоимости продукции. Второй ва-

риант основан на разделении расходов на переменные и постоянные

и исчислении неполной производственной себестоимости продукции.

Для АОЗТ "Реконструкция" характерен традиционный для отечест-

венного учета первый, так называемый калькуляционный вариант.

То есть в течении отчетного периода по дебету счетов затрат на

производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные

производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехо-

зяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов

собираются затраты отчетного периода с подразделением на пря-

мые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно

связанные с производством данного вида продукции, и косвенные

(накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных

счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным про-

дуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания

производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и

26, подлежат списаниюв конце отчетного периода в дебет счетов

20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением

между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется

аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25

и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производст-

венная себестоимость готовой продукции.

Также План счетов предусматривает возможность учета выпуска

продукции по двум вариантам: без использования счета 37 и с ис-

пользованием счета 37. В АОЗТ "Реконструкция" учет выпуска про-

дукции ведется без использования счета 37. То есть в течении

отчетного периода готовая продукция списывается со счетов 20,

23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 40 "Готовая

продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др. При

отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с

кредита счета 40 в дебет счета 46. По окончани отчетного перио-

да определятся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и

реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отк-

лонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти

отклонения списываются дополнительными проводками.

3. Некоторые вопросы учета сырья и материалов

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

Цель учета сырья и материалов состсит в том, чтобы иметь не-

обходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в

производстве материалов. При учете товарно-материальных ценнос-

тей (запасов) предприятие должно показать количество единиц

каждого из видов запасов, имеющихся в налачии, и их себестои-

мость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен-

ной деятельности предприятиям предоставлено право выбора поряд-

ка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и за-

готовления материалов. Для АОЗТ " Реконструкция" характерен

традиционный вариант отражения в учете данного процесса, кото-

рый предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", "Ма-

лоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подот-

четными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора-

ми" и др. Материальные ценности в пути, оплаченные, но не пос-

тупившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к

учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета

60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный

счет").Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются

при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные

ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их

фактической себестоимости. В АОЗТ "Рекостркция" определение

фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на

производство, производится методом по средней себестоимости,

определяемой по окончании каждого месяцапо однородным видам ма-

териальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.

4. Отражение себестоимости и доходов в отчетности

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

Бухгалтеская отчетность представляет собой систему показате-

лей, сгруппированых в определенные формы, характеризующих фи-

нансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный пе-

риод.То есть рез ультаты деятельности предприятия отражаются в

отчетности. В ней суммируется движение себестоимости и доходов

и указывается финансовая ситуация на конец отчетного периода. В

отчете о прибылях и убытках себестоимость продукции не отража-

ется дщо момента реализации продукции. Только после этого се-

бестоимость продукции учитывается как себестоимость реализован-

ной продукци, то есть как статья расходов, отражаемая в отчете

о прибылях и убытках.

Себестоимость продукции, произведенной за месяц, отражается в

отчете о себестоимости произведенной продукции. Но этот отчет

составляется для внутреннего пользования и не включается в фи-

нансовую отчетность.

Бухгалтерский баланс дополняет отчет о прибылях и убытках,

так как ни один из них в отдельности не дает достаточо полного

представления о финансовом положении и результатах деятельности

предприятия.

Приложение к курсовой работе содержит бухгалтерский баланс

АОЗТ "Реконструкция" на 1 апреля 1996 года, а также отчет о фи-

нансовых результатах и их использовании. Изучив эти документы,

мы видим, что по итогу первого квартала получился убыток

196085,6 тыс. руб. Причем, прибыль получилась за счет выручки

от реализации продукции (в АОЗТ "Реконструкция" выручка от реа-

лизации продукции определяется по моменту оплаты отгруженной

продукции), за счет поступления платы за сдаваемые в аренду по-

мещения, а также за счет процентов банка. Убытки возникли в

связи с неоплаченными вовремя платежами за выполненые работы

(дебиторская задолженность за первый квартал составила 565000

тыс.руб.).

ГЛАВА 3

НЕДОСТАТКИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В ПРАКТИКЕ

------------------------------------------------------------

ДАННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ И ВОЗМОЖНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ИХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

----------------------------------------------------------------

Проанализировав организацию учета затрат и себестоимости

продукции в АОЗТ "Реконструкция" нельзя не отметить некоторые

недостатки и трудности, существующие в практике данного предп-

риятия. Также попытаюсь сформулировать собственные предложения

по совершенствованию организации учета затрат и себестоимости в

АОЗТ "Реконстркуция".

1. Совершенствование состава затрат, включаемых

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

в себестоимость.

~~~~~~~~~~~~~~~

Для начала необходимо сказать несколько слов о составе зат-

рат, включаемых в себестоимость продукции в АОЗТ "Реконструк-

ция". Как видно из пункта 1 главы 2, на этом предприятии не

подлежат включению в себестоимость продукции затраты по обеспе-

чению нормальных условий труда и техники безопасности, затраты

по подготовке и переподготовке кадров, а также отчисления на

производство новых цехов. Эти затраты возмещаются за счет при-

были. На мой взгляд, целесообразно включить эти затраты в се-

бестоимость продукции. При группировке затрат, формирующихсе-

бестоимость продукции, в соответствии с их экономическим содер-

жанием, они будут относиться к элементу "прочие затраты".

2. Совершенствование методики учета затрат на производство и

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

точности исчисления себестоимости продукции.

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

Как было видно из анализа действующей практики в АОЗТ "Ре-

конструкция," учет затрат предусматривает разделение их на пря-

мые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестои-

мость. Недостатки этой методики учета затрат на производство и

калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к

следующему: показатель себестоимости продукции не всегда досто-

верно отражает объем действительных издержек производства и ре-

ализациипродукции; недостаточная аналитичность учета затрат на

производство в разрезе калькуляционных статей расходов затруд-

няет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продук-

ции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы

распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достовер-

ность калькулирования себестоимоти отдельных видов продукции.

По моему мнению, целесообразнее применять другой вариант

учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной те-

ории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех зат-

рат за отчетный период на производственные,обусловленные проте-

канием производственного процесса, и периодические, более свя-

занные с длительностью отчетного периода. Прямые производствен-

ные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23 , косвенные

производственные затраты - подебету счета 25 с кредита счетов

производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного пери-

ода в расче себестоимости тодельных видов продукции помимо пря-

мых производственных затрат включаются и ковенные производст-

венные затраты, учтенные в течении отчетного периода на счете

25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту

счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при

этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькули-

рования, а списываются в конце отчетного периода непосредствен-

но на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета

46, кредит счета 26.

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает при-

менение на практике основной идеи западной системы "директ-кос-

тинг" - разделение общих текущих затрат отчетного периода по

признаку их взаимосвязи с производством на производственные

(прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, услов-

но-постоянные) и калькулирование неполной производственной се-

бестоимости.

Два основных преимущества второго подхода к учету затрат

заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости

учета, его упрощение, с другой - в связи с иным подходом к

калькулированиюд появляются дополнительные аналитические воз-

можности.

Относительно составления точных калькуляций. Не существует

такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы оп-

ределить себестоимость единицы со стопроцентной точностью.Любое

косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни бы-

ло обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смот-

реть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по

прямым (переменным) расходам, которая получается при использо-

вании западной системы "директ-костинг", то есть при втором

подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются

расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного из-

делия.

3. Механизация и автоматизация процесса сбора

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

информации и первичного учета.

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъ-

являют все более высокие требования к управлению экономикой, а

вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из

поставщиков необходимой для управления информации. Значение

первичного учета состоит прежде всего в том, чтобы собрать, из-

мерить, зарегистрировать первичную информацию. Бухгалтерская

информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качес-

твенной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими зат-

ратами труда. Основными целями информационного учета затрат на

производство и калькулирование себестоимости продукции являют-

ся: исчисление фактической суммы затрат на производство по эле-

ментам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов

продукции; определение объема выпуска продукции,ее ассортимента

и качества. Первичный учет и существующая система информации о

затратах на производство и калькулирование себестоимости про-

дукции в АОЗТ "Реконструкция" имеет некоторые недостатки. К ним

относятся:

запаздывание поступления и представления информации, что

обусловливает задержку в принятии решений;

дублирование информационных потоков в различных органах уп-

равления процессом производства продукции и снижения ее себес-

тоимости;

в ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной

информации в связи с трудностями ее обработки в условиях недос-

таточной механизации работ по учету фактических затрат на про-

изводство и калькулированию себестоимости продукции.

Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного

учета, различные условия их получения и регистрации, многочис-

ленность возникновения исходной первичной информации, значи-

тельная сложность процесса заполнения их носителей создают оп-

ределенные трудности по проведению работы на первой стадии

учетного процесса.

Возможным направлением совершенствования этих проблем явля-

ется внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора

информации. Современные средства вычислительной техники, вклю-

чая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накап-

ливания информации в условиях функционирования автоматизиро-

ванных систем управления предприятием и автоматизированных сис-

тем управления технологическими процессами, позволяют автомати-

чески получить всю первичную информацию о происходящих хозяйст-

венных операциях, процессах и явлениях. На современном этапе

появились условия для автоматического восприятия и регистрации

первичных данных на магнитных лентах, магнитных дисках, магнит-

ных барабанах и другихносителях, которые обеспечивают быстрый

ввод первичной информации в вычислительную машину и обработку

ее на больших скоростях. Необходимо эту возможность шире ис-

пользовать на практике. Имеются различные пути совершенствова-

ния организации первичного учета с использованием ЭВМ. Это,

например: сокращение и изъятие из первичных документов постоян-

ных показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего об-

ъема первичной информации за счет исключения из нее услов-

но-постоянной информации; замена большинства обычных бумажных

первичных документов машинными носителями информации.

4. Необходимость внедрения автоматизации бухгалтерского учета

~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~

Надо отметить, что в АОЗТ "Реконструкция" используется жур-

нально-ордерная форма бухгалтерского учета. Основными принципа-

ми журнально-ордерной формы учета являются:

-производство записей в журналах-ордерах в порядке регистра-

ции операций, осуществляемое только по кредиту счета, в коррес-

понденции с дебетуемыми счетами;

-совмещение в единой системе записей синтетического и анали-

тического учета;

-применение объединенных журналов-ордеров по счетам, эконо-

мически связанных друг с другом;

-использование регистров с заранее указанной корреспонденци-

ей счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с пока-

зателями, требующимися для составления периодической и годовой

отчетности;

-применение месячных журналов-ордеров.

Исходя из принципов регистрации учетных данных по кредитово-

му признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета

производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере. Дебе-

товые обороты по счетам выявляются в различных журналах-ордерах

по мере регистрации в них записей по кредиту корреспондирующих

счетов. После пероенесения итоговых данных из всех журналов-ор-

деров в главную книгу в ней выявляются данные по дебету каждого

счета.

Одним из недостатков журнально-ордерной системы учета состо-

ит в том, что для ее использования неоходимо иметь бухгалтера

высокой квалификации. Кроме того, при такой форме бухгалтерско-

го учета допускаются неточности в исчислении фактической вели-

чины затрат на производство, а также все расчеты по обработке

бухгалтерской информации выполняются вручную.

На мой взгляд, в АОЗТ "Реконструкция" просто необходимо (хо-

тя и сложно) ввести автоматизированную форму учета, которая

намного облегчила бы эти процессы. В настоящее время рзработано

достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих

перспективы. Среди них продукция как известных фирм - "1С",

"Парус", "Инфин", "Информатик", "Ланкс", "Фолио", "Локис",

"Инотек", так и эффективные бухгалтерские системы менее извест-

ных, но также надежных производителей, например фирмы "Порт",

"Вторс", "Микробалт" и многих других. Работая с программой АОЗТ

"Реконструкция" будет иметь возможность свободно эксперименти-

ровать с различными отчетами и формами документов. Програмный

поиск по журналам проводок за любой период времени представляет

широкие возможности для выборки нужных записей и тех или иных

хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее иметь всю учет-

ную информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те

данные, которые необходимы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ.

-------------------

В заключении хочу еще раз перечислить все нововведения, це-

лесообразные для усовершенствования системы бухгалтерского уче-

та в АОЗТ "Реконструкция". Во-первых, это изменение состава

затрат, включаемых в себестоимость продукции. Во-вторых, жела-

тельность выбора методики затрат, основанной на идее западной

системы "директ-костинг" и исчислении неполной производственной

себестоимости. В-третьих, внедрение ЭВМ для автоматизации пер-

вичных документов и сбора информации. И, в-четвертых, что очень

важно, освоение автоматизтрованной формы учета.

Сейчас, в условиях становления рыночных отношений, особенно

важно совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в част-

ности учет затрат на производство и калькулирование себестои-

мости. Необходимость составления точных, достоверных кальткуля-

ций была обусловлена в советском бухгалтеском учете системой

государственного централизованного ценообразования. С развитием

рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность

предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою

продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложе-

ния, что является одной из характеристик этих отношений, в ре-

зультате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским

учетом и его системой, - калькулированием. В этих условиях за-

дача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать такую

себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы

обеспечить предприятию определенную прибыль. Исходя из рассчи-

танного уровня себестоимости нужно организовать производство

таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимос-

ти и возможность ее постоянного снижения.

Неотемлемой частью совершенствования системы бухгалтерского

учета является внедрение автоматизированной формы бухгалтерско-

го учета, а также повышение качества подотвки бухгалтеров.

И в завершении можно отметить, что кроме совершенствования

форм учета на самом предприятии и повышения качества бухгалте-

ров, представляется целесообразным и жизненно необходимым вос-

пользоваться опытом западных стран: создать аудиторские фирмы

по предоставлению бухгалтерских услуг главных бухгалтеров по

безналичному расчету. Это позволило бы одному бухгалтеру обслу-

живать несколько организаций по составлению месячных балансов,

квартальных и годовых расчетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Кирьянова З.В. "Теория бухгалтерского учета", М.;"Финансы

и статистика",1995 г.

2. З.Рахмат, А.Шеремет "Бухгалтерский учет в рыночной эконо-

мике",М.; "ИНФРА-М",1996 г.

3. Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл "Принципы бухгалтерского

учета", М.; "Финансы и статистика", 1994 г.

4. Энтони Роберт,Джеймс Рис "Учет: ситуации и примеры", "Фи-

нансы и статистика", 1993 г.

5. Николаева С.А. "Учетная политика предприятия", М.; "ИНФ-

РА-М",1995 г.

6. Безруких П.С. "Бух.учет", "Финансы и статистика",1996 г.

7. Люблинский Я.Г. "Анализ затрат на создание, производство

и эксплуатацию изделий", "Финансы и статистика",1991 г.

8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. "Бухгалтерский учет", "Фи-

нансы и статистика", 1996 г.

9. Глушков И.Е. "Бух. учет на современных предприятиях",

"ЭКОР", г. Новосибирск, 1995 г.

= БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ=

на 1 апреля 1996 года

-----------------

Форма N~1 Коды

--------- -----------------

по ОКУД 0710001

-----------------

Дата 1.04.96

-----------------

Предприятие АОЗТ "Реконструкция" по ОКПО 03227916

-----------------

Отрасль (вид деятельности) по ОКОНХ 6310063200

-----------------

Орган хозяйственного управления по ОКПО 03227916

-----------------

Единица измерения: тыс. руб.

----------------------------------------------------------------

" на начало " на конец

АКТИВ " года " отчетного

" " периода

----------------------------------------------------------------

1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА И ПРОЧИЕ " "

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ " "

Нематериальные активы: " "

первоначальная стоимость *(04) " 6369,943" 8699,843

износ * (05) " "

остаточная стоимость " 6369,943" 8699,843

Основные средства: " "

первоначальная стоимость *(01) " 3706456,223" 3729779,223

износ * (02) " 1283166,041" 1363403,002

остаточная стоимость " 2423290,182" 2366376,221

Оборудование к установке (07) " "

Незавершенные капитальные вложения(08" "

Долгосрочные финансовые вложения (06)" "

Расчеты с учредителями (75) " "

Прочие внеоборотные активы " "

Итого по разделу 1 " 2429660,125" 2375076,064

" "

2. ЗАПАСЫ И ЗАТРАТЫ " "

Производственные запасы (10,15) " 225134,790" 155669,075

Животные на выращивании и откорме(11)" "

Малоцен. и быстроизнаш. предметы: " "

первоначальная стоимость *(12) " 3560,669" 5657,717

износ * (13) " "

остаточная стоимость " 3560,669" 5657,717

Незавершенное производство (20,21,23," "

29,30) " "

Расходы будущих периодов (31) " 174068,537" 149183,522

Готовая продукция (40) " "

Товары (41) " "

НДС по приобретенным ценностям (19) " 11,863" 10.271

Прочие запасы и затраты " "

Итого по разделу 2 " 402775,859" 310520,586

" "

3. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, РАСЧЕТЫ И " "

ПРОЧИЕ АКТИВЫ " "

Расчеты с дебиторами: " "

за товары, работы и услуги(45,62,76)" 9027.000" 565990,143

по векселям полученным (62) " "

с бюджетом (68) " 977,210 " 755,338

с персоналом по прочим операциям(73)" 39607,600 " 40157,600

с прочими дебиторами " 6106,758 " 12771,075

Авансы, выданные поставщикам и подряд-" "

чикам (61) " "

Краткосрочные финансовые вложения 58)" "

Денежные средства: " "

касса (50) " "

расчетный счет (51) " 72527,204 " 0,193

валютный счет (52) " "

Прочие денежные средства (55,56,57) " "

Прочие оборотные активы " "

Итого по разделу 3 " 129240,614 " 620577,555

-----------------------------------------------------------------

Убытки: " "

прошлых лет (87) " "

отчетного года (80) " " 196085,684

БАЛАНС "2961676,599 " 3502259,889

================================================================

----------------------------------------------------------------

" на начало " на конец

ПАССИВ " года " отчетного

" " периода

----------------------------------------------------------------

1. ИСТОЧНИКИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ " "

Уставный фонд (85) " 2449648,635" 2449648,635

Резервный фонд (86) " 231954,173"

Фонды специального назначения (88) " 132880,000"

Целевые финансирования и поступлен- " "

ния (96) " "

Арендные обязательства (97) " "

Расчеты с учредителями (75) " 4417,960"

Нераспределенная прибыль прошлых " "

лет (87) " "

Прибыль: " "

отчетного года *(80) " 38926,600 "

использовано *(81) " 364834,137" 2055,414

нераспределенная прибыль отчетно- " -325907,537" -2055,414

го года " "

Итого по разделу 1 " 2492993,195" 2447593,221

" "

2. РАСЧЕТЫ И ПРОЧИЕ ПАССИВЫ " "

Долгосрочные кредиты банков (92) " "

Долгосрочные займы (95) " "

Краткосргчные кредиты банков (90) " " 100000,000

Кредиты банков для работников (93) " "

Краткосрочные займы (94) " "

Расчеты с кредиторами: " "

за товары,работы и услуги (60) " 518777,874"

по векселям выданным (60) " "

по оплате труда (70) " 16767,253 "

по социальному образованию и " 19529,078 " 31881,235

обеспечению (69) " "

по имущественному и личному " 5420,700 "

страхованию (65) " "

с дочерними предприятиями (78) " "

по внебюджетным платежам (67) " 21584,100 " 7072,500

с бюджетом (68) " 173264,172 " 240207,003

с прочими кредиторами " 180240,226 " 656380,929

Авансы, полученные от покупателей " "

и заказчиков (64) " "

Доходы будущих периодов (83) " "

Резервы предстоящих расходов и плате-" "

жей (89) " "

Резервы по сомнительным долгам (82) " "

Прочие краткосрочные пассивы " "

Итого по разделу 2 " 468683,403 " 1054666,668

" "

БАЛАНС " 2961676,599"35022559,889

================================================================