Дипломная работа: Учетная политика организаций

Дипломная работа: Учетная политика организаций

Введение …………………… 7

Глава 1. Понятие и формирование учётной политики …………………… 9

1.1. Понятие и формирование учётной политики …………………… 9

1.2. Техника и организация бухгалтерского учёта …………………… 14

Глава 2. Выбор способов ведения бухгалтерского учёта. …………………… 17

2.1. Установление порядка начисления износа по основным средствам

и нематериальным активам …………………… 17

2.2. Определение порядка списания затрат по ремонту основных средств

на себестоимость продукции …………………… 22

2.3. Выбор способа начисления износа по МПБ …………………… 25

2.4. Определение стоимостного предела отнесения предметов к основным

средствам или МБП …………………… 27

2.5. Выбор варианта синтетического учёта производственных запасов ………33

2.6. Выбор методики группировки и списания затрат на производство ………37

2.7. Выбор способа учёта выпуска продукции. …………………… 41

2.8. Выбор методов оценки производственных запасов, готовой

продукции, товаров отгруженных, незавершённого производства ………43

2.9. Выбор способа учёта курсовых разниц …………………… 47

2.10. Выбор способа оценки задолженности по кредитам и займам

(способы учёта процентов за пользование кредитами и займами) ………. 48

2.11. Выбор варианта сводного учёта затрат на производство ……... 48

2.12. Структура и сроки погашения расходов будущих периодов ……... 49

2.13. Выбор метода определения выручки от реализации продукции ……... 50

2.14. Выбор процесса уплаты в бюджет налога на прибыль ……... 53

2.15. Выбор способа распределения косвенных расходов между

отдельными объектами учёта и калькулирования …………………… 53

2.16. Выбор метода учёта затрат на производство и калькулирования

себестоимости продукции …………………… 54

2.17. Создание резервов и фондов специального назначения ……... 56

Глава 3. Раскрытие учётной политики …………………… 57

3.1. Раскрытие учётной политики …………………… 57

3.2. Учётная политика и управленческий учёт …………………… 58

Заключение …………………… 60

Список используемой литературы …………………… 62

Приложение …………………… 63

Переход к рыночным отношениям в экономике повлёк за собой глубокие изменения по организации и ведению бухгалтерского учёта на предприятиях различных отраслей народного хозяйства. Эти изменения в значительной степени обусловлены быстрым развитием и налаживанием экономических связей субъектов Российской Федерации с иностранными фирмами и компаниями.

В настоящее время остро стоит проблема формирования такой системы бухгалтерского учёта в России, которая соответствовала бы международным стандартам. В связи с этим осуществляется создание определённой нормативной базы, направленной на эффективное регулирование и регламентирование учёта и отчётности на территории Российской Федерации. Учёт занимает одно из главных мест в системе управления. Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Условия и причины функционирования предприятий, результаты деятельности прямо зависят от конкурентоспособности их продукции на рынке. Для того, чтобы предприятие могло добиться реализации своих целей, необходимо выполнение управленческих функций. Наиболее важными функциями процесса управления является планирование и контроль. Функция планирования предполагает решение о том, какими должны быть цели предприятия и что должны делать члены предприятия, чтобы добиться этих целей. Контроль – это процесс, способствующий достижению организацией своих целей.

Разработка и осуществление управленческих решений на предприятии базируется на плановой, нормативной, технологической, учётной и аналитической информации. Для осуществления своей деятельности предприятию необходима своевременная и точная информация. Она формируется в системе бухгалтерского учёта. Учёт – составная часть управления экономическими процессами и объектами, сущность которого состоит в фиксации их состояния и параметров, сборе и накоплении сведений об экономических объектах и процессах. Бухгалтерский учёт – это информационная технология, определённая на её законодательной и нормативной базе.

Бухгалтерский учёт представляет собой важнейший инструмент познания экономических явлений, состава, комплексов и подгрупп, а также от поставленных целей бухгалтерский учёт может принимать различные формы и использовать разнообразные методы. Учёт и контроль должны дать информацию о том, какую продукцию необходимо выпускать и в каком объёме, чтобы получить наибольшую прибыль, насколько эта продукция будет конкурентоспособной на рынке по качеству и себестоимости.

Целью бухгалтерского учёта является выявление финансового результата – прибыли предприятия путём подсчёта доходов и расходов за определённый период. Функциями бухгалтерского учёта являются: наблюдение, определение и управление событиями, являющимися результатами экономической деятельности; учёт, классификация и подведение итогов деятельности; составление достоверной финансовой отчётности.

Объектами бухгалтерского учёта являются: имущество предприятия (основные фонды, производственные запасы, нематериальные активы, финансовые вложения); собственный капитал (уставный капитал, прибыль, фонды специального назначения, резервы); задолженность других предприятий.

Переход к рынку ставит новые задачи перед бухгалтерским учётом. Главная задача бухгалтерского учёта состоит в такой оценке инвестированного капитала и результатов деятельности предприятия за соответствующий период, которая позволила бы определить доходность хозяйствующего субъекта, что должно быть осуществлено в соответствии с выбранным вариантом учётной политики.

Основная цель дипломной работы – показать в рамках Канашской мебельной фабрики разработку и применение учетной политики для решения поставленных перед организацией задач.

Тема "Учётная политика организации" является актуальной на современном уровне, имеет научно–практическую значимость.

Основным документом по учётной политике является Положение по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организаций" ПБУ 1/98. Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придание гласности) учётной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций).

Согласно ПБУ 1/98 под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Положение распространяется:

в части формирования учётной политики – на организации, независимо от организационно–правовых форм;

в части раскрытия учётной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учётную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчётности.

Учётная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации (на Канашской мебельной фабрике – Киселёвой Л.).

При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;

формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учётной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

При формировании учётной политики предполагается что:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учётная политика применяется последовательно от одного отчётного года к другому (допущение последовательности применения учётной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определённости факторов хозяйственной деятельности).

Учётная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учёте всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учётной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учёту. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.

Принятая организацией учётная политика подлежит оформлению соответствующей организационно–распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно–распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учётную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчётности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учётная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

На Канашской мебельной фабрике разработана учётная политика на 1999 год главным бухгалтером и Михайловой Ф.Н. и утверждена директором Киселёвой Л. (см. приложение).

Изменение учётной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учёту;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учёта. Применение нового способа ведения бухгалтерского учёта предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учёте и отчётности организации или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации;

существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Не считается изменением учётной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учёта фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учётной политики должно быть обоснованным и оформляется соответствующими организационно–распорядительными документами.

Изменение учётной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно–распорядительным документом.

Последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учётной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется изменённый способ ведения бухгалтерского учёта.

Последствия изменения учётной политики, вызванного изменением законодательства РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учёту, отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учётной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учётной политики следует исходить из предположения, что изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учётной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчётность за отчётный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчётному.

Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчётности. При этом никакие учётные записи не производятся.

В случае, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учётной политики в отношении периодов, предшествующих отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью, изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, совершившимся только после введения такого способа.

Изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учётной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчётного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчётность за отчётный год); указание на то, что включённые в бухгалтерскую отчётность за отчётный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчётному, скорректированы.

Изменения учётной политики на год, следующий за отчётным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчётности организации.

На ЗАО "Канашская мебельная фабрика" с 1 января 1999 года до настоящего времени никаких изменений в учётной политике не производилось.

Разработка рабочего плана счетов. Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утверждённого плана. Она вправе из всей совокупности систематических счетов выбрать действительно необходимые для себя, вводить (с разрешения МФ РФ) новые систематические счета, используя свободные коды счетов.

На основе системы субсчетов, предусмотренной утверждённым Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов, при необходимости объединения, исключая или добавляя новые субсчета, а также полную номенклатуру аналитических счетов и их кодовые обозначения.

В соответствии со ст.6 Закона о бухгалтерском учёте, и также п.6 Положения по ведению бухгалтерского учёта ЗАО "Канашская мебельная фабрика" имеет разработанный на основе утверждённого Плана счетов бухгалтерского учёта рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово–хозяйственных операций.

Выбор формы бухгалтерского учёта. Организация самостоятельно выбирает форму учёта (журнально–ордерная, мемориально–ордерная, упрощённая, машинно–ориентировочная), перечень применяемых учётных реестров, их построение, последовательность и способы записи в них.

На мебельной фабрике применяется в соответствии с учётной политикой журнально–ордерная форма счетоводства в соответствии Инструкции по применению единой журнально–ордерной формы счетоводства, утверждённой планом Минфина СССР от 08.03.60 г. №63 (с учётом рекомендаций по применению учётных реестров бухгалтерского учёта на предприятиях, приведённого в письме МФ РФ от 24.07.92 г.). На предприятии составляются следующие журналы–ордера: 1, 2, 4, 6, 7, 10, 10/1, 11, 12, 15.

Организация бухгалтерского учёта. Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учёт и отчётность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие в состав предприятия.

В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другими работниками по письменному распоряжению руководителя организации.

Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчётности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков. Количество необязательных для инвентаризации основных средств в отчётном году, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в организации проводится инвентаризация имущества и обязательств, согласно приказа МФ РФ №49 от 13.06.95 г., в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

На недостачу МБП Д сч. 84

К сч. 73/3 – 41 руб. 13 коп.

Излишки МБП Д сч. 12

К сч. 80 – 77 руб.

Система внутрипроизводственного учёта, отчётности и контроль. Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учёта, функционирования и контроль, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

С 1 января 1998 года (дата вступления в силу ПБУ 6/97 "Учёт основных средств" утверждённого Приказом МФ РФ от 3.09.1997 г. №65н) для организаций был расширен перечень возможных способов начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств (п. 4.2. ПБУ 6/97).

Существуют следующие способы начисления амортизации:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ);

– ускоренная амортизация.

Как правило, предприятия применяют порядок равномерного начисления износа (амортизации) по основным средствам в течение срока их полезного использования, величина которого зависит от двух факторов: первоначальной (балансовой) стоимости основных средств, сложившейся из покупной стоимости, затрат на транспортировку, монтаж, установку и т.п., как правило, без НДС, и норм амортизационных отчислений (Постановление Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. №1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление Основных фондов народного хозяйства СССР"). На основании Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (утверждено Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. №34н) (п. 48), Положения по бухгалтерскому учёту "Учёт основных средств" (ПБУ 6/97) (утверждено Приказом МФ Российской Федерации от 20.07.1998 г. №33н) (п. 58, 64), а также уже указанного постановления "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление Основных фондов народного хозяйства СССР " ЗАО "Канашская мебельная фабрика" также использует данный способ (см. Таблица № 2).

При начислении амортизации составляется следующая бухгалтерская запись:

Д сч. 20, 23, 25, 25/об, 26

К сч. 02

Списание износа по выбывающим объектам производится следующим образом:

Д сч. 02

К сч. 47

Налоговое законодательство не определяет порядок установления норм амортизации, применяемый для целей бухгалтерского учёта. Данный порядок в настоящее время определён п. 44 ПБУ 6/97 "Учёт основных средств". Срок полезного использования объекта основных средств, который определяет, в свою очередь, и норму амортизации, устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учёту. При этом эта "самостоятельность" возможна только при отсутствии его в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке. Поэтому, если организация может доказать, что срок полезного использования в отношении конкретного объекта основных средств не установлен в централизованном порядке или не предусмотрен техническими условиями, то она самостоятельно устанавливает данный срок. Он должен приниматься и в целях налогообложения согласно Положению о составе затрат (постановление Правительства РФ от 05.08.1992 г. №555 и от 01.07.1995 г. №661), так как оно не предусматривает ограничений на "порядок установления" срока полезного использования.

В соответствии с указанным Положением о составе затрат по производству и реализации продукции от 05.08.1992 г. №559 и от 01.07.1995 г. №661 кроме того, организации имеют право применять ускоренную амортизацию. При ускоренной амортизации применяется равномерный метод исчисления. Норма амортизационных отчислений увеличивается не более чем в 2 раза. Малые предприятия могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающие нормы, установленных для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трёх лет. О применении ускоренной амортизации организации в месячный срок должны сообщить налоговым органам.

Начисленная ускоренным методом амортизация должна быть использована по целевому назначению, т.е. направлена на приобретение новых основных фондов. В случае нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

Организации также могут уменьшать амортизационные отчисления. Допускается применение понижающих коэффициентов в размере 0,5.

Постановлением Правительства РФ от 19.08.1994 г. №967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов предприятия", организациям предоставлено право вводить поправочные коэффициенты к применяемым ими нормами амортизации отчислений начиная с 1 июля 1994 года. Они могут корректировать эти нормы с учётом индекса инфляции, рассчитанного и опубликованного органами статистики.

Но не на все основные средства, имеющихся в организации, начисляется амортизация.

Амортизация не начисляется:

по безвозмездно полученным и подаренным в ходе приватизации основным средствам;

по жилищному фонду;

по библиотечному фону;

по земельным участка, объектам природопользования и другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

В п. 8.2 ПБУ 6/97 содержится норма, согласно которой в составе информации об учётной политике организации в бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

о способах оценки объектов основных средств, приобретённых в обмен на другое имущество, отличных от денежных средств;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учёту (включая случаи достройки, реоборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным средствам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается (данные средства на Канашской мебельной фабрике отсутствуют);

об объектах основных средств, предоставляемых и полученных по договору аренды (арендованных и сданных в аренду основных средств на Канашской мебельной фабрике нет);

о способах начисления в бухгалтерском учёте амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

По нематериальным активам, в отличие от основных средств, государство не регламентирует порядок начисления износа по ним. Организации сами определяют перечень нематериальных активов, подлежащих и неподлежащих начислению износа, и порядок начисления износа по ним.

В международной практике принято не производить начисления по объектам, стоимость которых с течением времени не уменьшается, а также по объектам, использование которых приносит постоянную или возрастающую прибыль. К таким объектам, как правило, относят права на "ноу–хау", товарные знаки и другие.

С вступлением в силу Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ от 29.07.1998 г. были внесены определённые изменения в порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

Согласно п. 56 указанного Положения по объектам нематериальных активов, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

линейным способом – исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

Следует учесть, что второй способ списания стоимости может быть применен только по нематериальным активам, приобретенным после 1.01.99 г.

По объектам нематериальных активов, подлежащих амортизации предприятия устанавливают нормы износа исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Срок полезного использования определяют по времени, обусловленному договором либо по периоду, в течение которого от использования соответствующего объекта получают прибыль. При затруднении или невозможности определения срока полезного действия объекта годовая норма определяется в расчете на 10 лет эксплуатации объекта.

Учет амортизации нематериальных активов может осуществляться с использованием и без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

В первом случае сумму начисленной амортизации отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующих счетов затрат (20, 23, 25, 08 и др.).

Во втором случае соответствующую сумму амортизации часть стоимости нематериальных активов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счетов учета затрат.

Указанным способом рекомендуется списывать неотчуждаемые активы ("цену фирмы"), неорганизационные расходы и др.

Следует отметить, что при использовании счета 05 сальдо по счету 04 отражает первоначальную стоимость нематериальных активов. При списании части стоимости нематериальных активов со счета 04 сальдо по этому счету отражает остаточную стоимость нематериальных активов.

ЗАО "Канашская мебельная фабрика" в своей учетной политике указала использование линейного способа начисления износа по нематериальным активам с использованием счета 05 "Износ нематериальных активов". Но в данном 2000 году предприятие еще не располагает никакими нематериальными активами.

В соответствии с п.6 Постановления совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР” с 1.01.98 г., “ все предприятия, объединения и организации, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). При необходимости предприятия, объединения и организации для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции (работ, услуг) могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утвержденным ими пятилетие нормативам”.

Из содержания указанного пункта Постановления вытекает возможность применения двух вариантов учета и финансирования ремонта основных производственных фондов: включение затрат на ремонт в себестоимость текущего отчетного периода в момент их возникновения и создания ремонтного фонда на ряд лет.

Всего же существуют следующие способы списания затрат по ремонту основных средств:

фактические затраты по ремонту списывают на счет издержек производства или обращения (с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “ Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.),

создается ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств,

затраты на ремонт резервируются,

фактические затраты по ремонту основных средств в начале учитывают на счете 31 “Расходы будущих периодов”, а затем, как правило, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

Учет ремонтного фонда осуществляется на субсчете “Ремонтный фонд” счета 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”, так как источником его формирования выступают текущие издержки производства и обращения.

Вариантность финансирования ремонта основных средств за счет текущих издержек или ремонтного фонда, созданного за счет себестоимости, признается также и в целях налогообложения.

В п.10 Положения о составе затрат в редакции постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661 сказано: “Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента “Прочие затраты” отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке организациями.

В некоторых производствах учетная политика может предусматривать создание переходящего ремонтного фонда по годам (для ремонта домны создается ремонтный фонд в течение нескольких лет).

При создании ремонтного фонда составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20, 23, 25

Кредит счета 89 / ремонтный фонд

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (ткущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и др.).

Для этого составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20, 23

Кредит счетов 10, 70, 69,89

Обращается внимание на то, обстоятельство, что в целях бухгалтерского учета ПБУ 6/97 “ Учет основных средств” не предусматривает подразделение основных средств организации на производственные и непроизводственные.

Кроме того, как вытекает из содержания п.72 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 предприятия могут создать резерв расходов на ремонт основных средств. Нынешней редакцией Положения о составе затрат создание резервов прямо не предусмотрено, поэтому при отсутствии отраслевых методических указаний по этому вопросу могут возникнуть сложности с налоговым аспектом себестоимости.

Согласно п.65 упомянутого Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

При учете фактических затрат по ремонту основных средств составляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 31

Кредит счетов 10, 70, 69, 89

Во всех случаях источником финансирования ремонтных работ выступают текущие издержки, стой лишь разницей, в себестоимости какого из отчетных периодов – предыдущего, текущего или последнего будут включены расходы на ремонт.

В связи с тяжелым финансовым положением на ЗАО “Канашская мебельная фабрика” ремонт основных средств не осуществляется. Между тем в учетной политике предприятия на данный год сказано, что затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции по мере осуществления ремонта .

ПБУ 5/98 “Учет материально-производственных запасов” от 15.06.98 установило новые способы начисления амортизации МБП, переданные в производство или эксплуатацию (п.23):

линейный способ,

способ начисления стоимости пропорционально объему продукции (работ),

процентный способ – исходя из фактической себестоимости предмета и ставки в 50 % или 100 % при передаче предмета в производство или эксплуатацию.

При этом определяется, что применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего его срока использования. Таким образом, один из указанных способов может выбираться индивидуально для каждого конкретного МБП.

Выбор того или иного варианта зависит от количества МБП и их удельного веса в общей величине имущества предприятия, от интенсивного движения средств труда в обороте, а также целей финансовой политики предприятия на отчетный год. В условиях инфляции более выгодным может оказаться процентный способ списания по ставке 100%. На выбор того или иного варианта начисления износа может повлиять даже такой фактор, как трудоемкость учета.

Для некоторых видов МБП с 1 января 1999 г. вводится ограничение на право выбора способа списания стоимости в соответствии с п. 51 ПБУ 5/98.

При этом необходимо отметить, что независимо от способа начисления амортизации по МБП средства труда в пределах 1 / 20 установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в производство или эксплуатацию:

Дебет счетов 20. 23, 25, 26, 44

Кредит счета 12

При утверждении учетной политики следует подтвердить такой способ списания МБП, который бы обеспечивал сохранность этих предметов при эксплуатации на предприятии в учреждении должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Малые предприятия в соответствии с п.12 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденного Приказом МФ РФ от 21.12.98 г. № 64, могут учитывать МБП как материалы и списывать их стоимость на затраты по производству продукции (работ, услуг) по мере их передачи в эксплуатацию.

Так как выбор способа начисления износа по МБП оказывает существенное влияние на трудоемкость учета, то малые предприятия предпочитают использовать ставку 100 %, которая менее трудоемкая в учете. Так же при использовании этой ставки уменьшается величина налога на имущество, так как остаточная стоимость имущества в этом случае уменьшается, но следует иметь в виду, что при использовании этого способа стоимость оприходуемых при списании МБП в качестве отходов материалов отражается записью:

Дебет счета 10

Кредит счета 80

Следовательно, данный способ начисления износа по МБП ведет к некоторому увеличению налогооблагаемой прибыли. Еще одним недостатком этого способа является завышенная себестоимость продукции.

Линейный способ обеспечивает, как правило, равномерное отнесение стоимости МБП на издержки производства и обращения, но он является и самым трудоемким, поскольку требует разработки норм или сметных ставок начисления износа и износ начисляется в течение всего срока использования МБП. ЗАО “Канашская мебельная фабрика” начисление износа по МБП в соответствии с учетной политикой производит в размере 50% стоимости МБП при передаче предметов в эксплуатацию и остальных 50% (за вычетом стоимости списываемых предметов по цене возможного использования) по списании предметов. В связи с тяжелым финансовым положением данное предприятие в составе МБП учитывает только спецодежду и спецобувь.

При списании МБП со склада в эксплуатацию составляется следующая бухгалтерская запись (см. таблицу № 3):

Дебет счета 12 / 2

Кредит счета 12 / 1 – 521 руб. 08 коп.

При этом сразу же начисляется износ в размере 50 % их стоимости:

Дебет счета 25

Кредит счета 13 – 260 руб. 54 коп.

Списание МБП пришедших в негодность за счет ранее начисленного износа производится следующим образом (см. таблицу № 4):

Дебет счета 13

Кредит счета 12 / 2 – 217 руб. 16 коп.

На оставшиеся 50 % стоимости МБП составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 25

Кредит счета 13 – 108 руб. 58 коп.

Следует отметить, что в зависимости от конкретных производственных условий организация может применять одновременно несколько способов или даже все способы начисления износа МБП.

Сумма амортизации включается в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, независимо от установленного учетной политикой организации способа ее начисления. Данная сумма за апрель 2000 г. на фабрике составила 323 руб. 84 коп.

В п.2.1 ПБУ 6/97 "Учет основных средств", утвержденного Приказом МФ России от 3.09.97 г .№ 65 н сказано: "Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы … стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования…"

В Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденном приказом МФ РФ от 15.06.98 №25 н, указанная норма приводится в следующей редакции (п.3 "б" ПБУ 5/98) : малоценные быстроизнашивающиеся предметы, часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда… имеющая стоимость на дату приобретения ниже лимита. утвержденного организацией в пределах не более 100-кратного (для бюджетных учреждений 50-кратного) минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством РФ.

Таким образом, в двух ПБУ фигурирует понятие "стоимость". В то же время основные средства принимаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, которая в зависимости от способа приобретения может быть равна фактическим затратам на приобретение, рыночной стоимости и т.д. МБП принимают к учету по фактической себестоимости, которая также зависит от способа приобретения, может быть равна фактическим затратам на приобретение, рыночной стоимости и т.д. Обращается внимание, что ни основные средства, ни МБП не принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости.

Неопределенность понятия "стоимость" и отсутствие четких критериев и определения приводят к тому, что в литературе по бухгалтерскому учету, в которой освещаются проблемы учета основных средств и МБП, оно трактуется как фактические затраты на приобретение. Т. е. лимит сравнивается с фактическими затратами на приобретение того или иного предмета.

При таком подходе возникают определенные сложности. В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению затраты по приобретению основных средств до ввода их в эксплуатацию собираются на счете 08 " Капитальные вложения". Для "сбора" затрат по приобретению МБП специального счета не предусмотрено. Можно затраты на приобретение учитывать на специально открываемых для этих целей субсчетах в рамках счетов 12 "МБП" (если учет МБП ведется по фактической себестоимости) или 15 "Заготовление и приобретение материалов " (если учет МБП ведется по учетным ценам). Таким образом, возникает ситуация при которой бухгалтер еще до осуществления каких-либо затрат на приобретение должен четко представлять себе их сумму и знать, что он в конечном счете должен учитывать: основное средство или МБП. Только в этом случае он может использовать те или иные счета бухгалтерского учета.

Частично данная проблема решается в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Так, в соответствии с п.50 "б", не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте, "… предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера… установленного законодательством РФ минимального размера оплаты труда за единицу (исходя из стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полного использования … " Таким образом, понятие "стоимость" приобретает конкретное значение: это не фактические затраты на приобретение, а стоимость, определяемая в соответствии с договором. Но данная формулировка не решает всех проблем. Не ясен вопрос: по каким счетам надо учитывать затраты на приобретение материально-вещественных ценностей, стоимость которых может быть как выше, так и ниже установленного лимита, осуществляемые организацией до заключения договора на приобретение. Такими затратами в частности, могут быть: консультационные и информационные услуги по приобретению, затраты по оплате процентов по заемным средствам на приобретение и т.д.

С 1 января 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. а также ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" организациям вновь предоставлено право устанавливать предел стоимости предметов, меньшей по сравнению с установленным официально для их учета в составе средств в обороте. Согласно п 50 Положения "… руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте".

Указанная возможность появилась у организации с ведением в действие (с 1 января 1992 г.) Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 20.03.1992 г. №10. В п.46 "б" названного Положения говорилось, что руководитель предприятия устанавливает предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте. Этот предел не должен превышать лимита, установленного законодательством.

Приказом МФ России от 20.03.1992 г. №10 не утрачивает силу с ведением в действие Приказа МФ от 26.12.1994 г. № 170, утвердившего новое Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ. В принятом Положении норма о возможности руководителя устанавливать меньший в пределах установленного лимита отсутствовала. Отсутствует она и в принятом ПБУ 6 / 97, введенном в действие с 1 января 1998 г., в соответствии с которым по стоимостному критерию к основным средствам относятся предметы более 100-кратного установленного МРОТ.

Таким образом, установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте как элемент учетной политики действовало с 1992 по 1994гг. (включительно) и с 1999г.

Перед принятием решения об утверждении в учетной политике предельной стоимости МБП следует проанализировать все возможные экономические последствия этого решения. Например, организации с высоким показателем рентабельности целесообразно увеличить себестоимость продукции (работ, услуг) для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли. В данном случае желательно установить предельный лимит отнесения стоимости предметов к МБП, равный 100-кратному установленному МРОТ, т.к. их стоимость , как правило, быстрее включается в производственные затраты, чем стоимость основных средств.

Принимая решение об установлении предельного размера стоимости МБП. следует также учитывать, что до настоящего времени вопрос уменьшения облагаемой базы налога на прибыль на сумму расходов по ремонту МБП однозначно не решен. С одной стороны, согласно п.68 Положения по бухгалтерскому учету МБП, утвержденного Письмом Минфина СССР от 18.10.1979 г. № 166. расходы по ремонту МБП относятся на те бухгалтерские счета, на которых отражено начисление погашения стоимости этих предметов. Согласно смыслу и содержанию затрат на ремонт оборотных средств они представляют собой экономическую себестоимость. С другой стороны, Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включение в себестоимость продукции (работ, услуг), расходов по ремонту МБП прямо не предусмотрено.

Периодическое и значительное повышение предела стоимости средств труда в обороте приводит к постановке вопроса о необходимости перевода предметов из состава основных средств в составе оборотных средств.

В соответствии с п.1 Приложения 2 "Указания по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности в 1994 г", Письма МФ РФ от 23.03.1994 г. № 34 "Об объеме и формах квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1994 г. и о порядке их заполнения" объекты основных средств. стоимость которых по результатам переоценки, проведенной по состоянию на 1 января 1994 г., ниже предела, установленного предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, не переводились со счета 01 "Основные средства" на счет 12 "МБП".

Действие данного Письма было ограничено 1994 г. Оно отменено п.2 Приказа МФ РФ от 20.12.1994 г. № 168 "О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению в 1995 г.

С 1995 г. вопрос о возможности перевода основных средств в оборотные нормативными актами прямо не регламентируется.

Учитывая вышеизложенное, в частности то, что по данному вопросу в нормативной базе, с одной стороны, нет прямых запрещений, а с другой стороны нет четких указаний, руководству организации нужно выработать собственное мнение по данному вопросу и решить, будет ли оно переводить объекты из состава основных средств в состав оборотных. При этом свою позицию руководству и бухгалтерской службе необходимо обосновать и закрепить в документации по учетной политике.

Если организация утверждает возможность такого перевода, то используемый способ амортизационных начислений должен быть единым в течение всего срока полезного использования того или иного основного средства.

При переводе на предприятии основных средств в состав МБП по первоначальной стоимости составляется следующая проводка:

Дебет счета 12

Кредит счета 01

Начисление износа:

Дебет счета 02

Кредит счета 13

Доначисление износа:

Дебет счета 25,26

Кредит счета 13

На мебельной фабрике за первый квартал 2000 г. подобных переводов не осуществлялось.

Компьютеры основные средства или МБП? Вопрос об отнесении материально - вещественных ценностей организация к основным средствам регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным Приказом МФ Российской Федерации от 3.09.1997 г. № 65н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

Пунктом 2.1 ПБУ 6/97 в общем определении основных средств предусмотрено, что не относится к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте, в частности предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу не зависимо от срока их полезного использования.

Вместе с тем п. 2.2. ПБУ 6/97 установлено, что "к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент …".

Таким образом, по отношению к общим критериям отнесения имущества (п.2.1 ПБУ 6/97) утверждение о том, что вычислительная техника относится к основным средствам (п.2.2 ПБУ 6/97), выглядит как исключение из общих правил. Возможность неоднозначной трактовки указанного нормативного акта приводит к тому, что на практике многие организации, не без давления налоговых органов, учитывают компьютеры как основные средства не зависимо от их стоимости.

О неоднозначности трактовки данного вопроса свидетельствует и Письмо МФ РФ от 2.07.92г. № 16-00-17-74, в соответствии с которым " … решение вопроса об учете компьютера стоимостью, не превышающей установленный лимит в составе основных средств или МБП, находится в компетенции руководителя организации.

Принятое решение должно быть отражено в учетной политике организаций в начале отчетного периода".

Из смысла указанного Письма следует, что элементом учетной политики может быть отсутствие лимита по конкретному виду активов. Т.е. руководитель организации вправе принять решение об отнесении компьютеров к основным средствам независимо от их стоимости.

Как видно, в указанном Письме устанавливается новая норма, которая вообще отсутствует в ПБУ 6/97.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сказано, что один и тот же вопрос регулируют нормативные правовые акты, обладающие одинаковой юридической силой, но изданные в разное время, то применяется более поздний акт.

Таким образом, строго однозначного решения данного вопроса до введения в действие Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ найти и обосновать согласно нормативным актам не представляется возможным.

ЗАО “Канашская мебельная фабрика” не имеет компьютеров и поэтому данной проблемы не имеет.

На основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 (п.50), а также ПБУ 5/98 “Учет материально производственных запасов” от 15.06 .98 (п.3 б) мебельная фабрика к основным средствам относит средства труда, верхний предел стоимости которых на дату приобретения более 100-кратного установленного законом ММРОТ за единицу, а ниже 100-кратного относятся к МБП.

Производственные запасы – это различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции.

Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

по фактической себестоимости приобретения,

по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения, покупным ценам и др.).

Первый вариант, традиционный, отражения в учете данного процесса предполагает записи:

Дебет счетов 10,12

Кредит счетов 60, 71, 76

Однако существует проблема отражения в синтетическом учете материальных ценностей в пути в зависимости от условий перехода права собственности на них, содержащиеся в договоре поставки.

Оплаченные материалы, на которые предприятию еще не передано право собственности, отражаются в учете как расчеты по дебету счетов учета расчетов (авансов) и кредиту счета 51 “Расчетный счет”.

Оплаченные материалы, на которые перешло право собственности, должны быть отражены по дебету сета 10 “Материалы”, субсчет “Материальные ценности в пути” и кредиту счетов учета расчетов.

Если материалы не оплачены, и на них не перешло право собственности, но они уже отгружены в адрес организации по договору поставки, то они не отражаются в балансе покупателя.

Неоплаченные материалы, на которые перешло право собственности, должны отражаться на счете 10, даже если они не поступили на склад.

ЗАО “Канашская мебельная фабрика” применяет данный способ на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пояснения к счету 10 “Материалы”

Остаток по счету 10 на фабрике на 1 апреля 2000 г. составил:

1) сырье и материалы на складе - 224819 руб. 29 коп.

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - нет,

3) топливо - 3441 руб. 43 коп.

4) тара и упаковка - 3447 руб. 10 коп.

5) запасные части - 4828 руб. 91 коп.

6) запасные части в эксплуатации - 4189 руб. 89 коп.

Остаток по счету 12 на эту же дату составил:

МБП на складе - 32862 руб. 95 коп.

МБП в эксплуатации - 36973 руб. 86 коп.

Всего в балансе фабрики на 01.04.2000 г. запасы составляют - 1282893 руб.

Синтетический учет производственных запасов на фабрике производится по фактической себестоимости их приобретения.

В состав фактической себестоимости включаются: стоимость приобретения материальных ресурсов (без учета НДС), транспортно-заготовительные расходы, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые внешнеэкономическим снабженческим организациям, оплата услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению материальных ресурсов, потери от недостач, в пределах норм естественной убыли, оплата процентов за приобретение в кредит, наценки (надбавки).

Второй вариант отражения на счетах процесса заготовления и приобретения материалов предполагает возможность использования еще двух синтетических счетов: 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонения в стоимости материалов”. Необходимой предпосылкой, для применения на предприятии второго подхода, является наличие так называемой учетной цены, которая рассчитывается и устанавливается обычно на базе среднезаготовительной (т.е. с включением в нее сумм транспортно-заготовительных расходов) или среднепокупной стоимости материалов и другие расходы по их заготовке отражают:

Дебет счета 15

Кредит счета 60, 71, 76 и др.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают по учетным ценам:

Дебет счетов 10,12

Кредит счета 15.

Одновременно разница между фактической себестоимостью поступивших производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16 “Отклонения в стоимости материалов”. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

При отпуске материалов в производство или по иным направлениям расходы они списываются со счетов 10 и 12 по учетным ценам. Приходящие на отпущенные материалы отклонения в стоимости материалов списываются с кредита счета 16 в дебет тех счетов, на которые списаны материалы по учетным ценам.

Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей без сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по счетам 10 и 15 отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования этих ценностей на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, и они числятся в текущем учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток со счета 15 списывается в дебет счета 16. Счет 15 сальдо не имеет.

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учета отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетических счетов 10 “Материалы” и 12 “МБП”, а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 “Отклонения в стоимости материалов”, что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этим счетам в активе баланса не списывают, а присоединяют ее без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам и МБП.

На ЗАО “Канашская мебельная фабрика” несмотря на то, что счет 15 не используется, отклонения определяются на сч.16.

Вначале все отклонения собираются по дебету счета 16:

Дебет счета 16

Кредит счетов 60,70, 69, 23, 71

В марте 2000 г. они составили 13167 руб. 95 коп.

Расчет ТЗР производится следующим образом: рассчитывают процент отклонений по ТЗР:

Сальдо по счету 16 за прошедший месяц (20138руб. 44 коп.) + 13167руб. 95 коп.

Сумма по дебету счета (10 723804 руб. 79 коп.)+ сальдо счетов 10 и 12/1 (265556 руб.67 коп.)

Процент отклонений равен 3,37 %. Сумма отклонений ТЗР составляет:

3.37%*сумма по кредиту счета 10/1 “Сырье и материалы” (447019 руб.82коп.) =15064 руб. 57 коп.

Затем отклонения списываются на затраты основного производства:

Дебет счета 20

Кредит счета 16 (15064 руб. 57 коп.).

План счетов 1991 г. с изменением от 17.02.1997 г. и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основано на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы, т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работ, оказанием услуг, учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства и обращения (20 “основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”), а косвенные (накладные) – на собирательно – распределительных счетах 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”.

По окончании месяца косвенные расходы списываются со счетов 25 26 на калькуляционные счета издержек производства и обращения, и определяется фактическая производственная себестоимость продукции. Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов 20, 23 в дебет счета 40 “Готовая продукция”, 45 “Товары отгруженные”, 46 “Реализация продукции” и др.

Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется вместе с изменением объема производства. Их можно в свою очередь разделить на прямые переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные переменные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению грузов, износу МБП и др.).

Постоянные расходы фактически не зависят от объема производства (расходы на содержание и управление персонала, хозяйственное обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы учитываются на калькуляционных счетах 20, 23. Косвенные переменные расходы предварительно учитываются на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитываются на счетах 26, а в части коммерческих – на счете 43 “Коммерческие расходы”. В конце отчетного периода условно – постоянные расходы списывают со счетов 26 и 43 в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Предприятия, относящиеся к традиционным видам деятельности, отраслям, для обоснования распределения косвенных расходов между объектами калькулирования при учете неполной себестоимости могут пользоваться старыми отраслевыми инструкциями по планированию, учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, впредь до разработки новых инструкций с аналогичным названием.

Вопросы распределения косвенных затрат тесно связаны в учете затрат с вопросами выбора и обоснования статей калькуляции, которые в условиях административной экономики устанавливались централизовано.

Малым предприятиям целесообразно выбирать экономически обоснованную базу для распределения накладных расходов.

Выбор базы для распределения накладных расходов очень ответственен еще и потому, что фактическая полная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) напрямую зависят от выбора базы для распределения тем больше, чем значительнее удельный вес косвенно распределяемые текущих издержек в сумме затрат отчетного периода. А фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) является необходимой информацией для контроля за ценами ее реализации и осуществления политики ценообразования.

Применение новой методики группировки и списания затрат имеет следующие последствия:

на счетах 20, 23, 29, 40, 45 и соответствующих балансовых статьях (“Готовая продукция”, “Товары отгруженные”, “Незавершенное производство”) отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей платежеспособности организации, начисляемого отношением оборотного капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается),

при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (31), целевого финансирования и поступлений (96), т.е. эта сумма не включается в себестоимость реализованной продукции. При втором же варианте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 46 и тем самым существенно завышает себестоимость реализованной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателя рентабельности.

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 46 следует отнести:

упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции,

уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства,

улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в активе баланса.

Существует еще два основных преимущества новой методики группировки и списания затрат на производство: с одной стороны, происходит снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой стороны, в связи с иным подходом и калькулированию появляются дополнительные аналитические и управленческие возможности.

Первая особенность дает реальные преимущества в организации учета на малых предприятиях.

Вторая особенность, которая по сути дела, при практической реализации второго подхода к учету затрат исключает первую - это создание самостоятельной системы внутреннего управленческого учета, необходимой в условиях рынка на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным или массовым типом производства предприятиях. Создание внутренней системы управления само по себе достаточно дорого и под силу только мощным финансово устойчивым предприятиям.

На основании постановления Правительства РФ от 5.08.92 № 552 “О формировании затрат на производство” с учетом изменений и дополнений утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661 ЗАО “Канашская мебельная фабрика” при выборе способа группировки и списания затрат на производство применяют ранее используемую методику, т.е. деление затрат на прямые и косвенные и исчисление полной производственной себестоимости. Исчисление полной производственной себестоимости можно рассмотреть на примере кровати. На мебельной фабрике осуществляются следующие расходы на ее производство: сырье, заработная плата, отчисления на социальные нужды. Эти расходы являются прямыми и за март месяц 2000 г. составили 1070 руб. 24 коп. Но это не все расходы. На производство кровати списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые в сумме на уже указанную дату составляют 266 руб., а также транспортные и коммерческие расходы в сумме 191 руб. 68 коп.

Таким образом, полная производственная себестоимость кровати составляет 1529 руб. 11 коп.

В плане счетов предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам:

без использования счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”;

с использованием данного счета.

При первом варианте, являющимся традиционным, в течение отчетного периода готовая продукция, работы и услуги списываются с дебета счета40 в кредит счета 20,23,29.При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с К сч.40 в Д сч.45 “Товары отгруженные”, а затем с кредита этого счета в дебет счета 46, либо сразу с кредита счета 40 в дебет счета 46 (в зависимости от выбранного варианта учета реализации продукции).По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической себестоимости от плановой и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками или сторнируются.

Данного традиционного варианта придерживается и ЗАО “Канашская мебельная фабрика” на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснение к счету 37 “Выпуск продукции (работ, услуг).

За март месяц 2000г. готовой продукции было выпущено на сумму 85193руб.63коп., в том числе:

один журнальный стол - 520 руб.,

один набор кухонной мебели - 2555 руб.,

стул ученический - 208 руб.33 коп.

шкаф – стенка - 12000 руб. и т.д.

При втором варианте организация использует счет 37 “Выпуск продукции (работ, услуг). Этот счет предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчиком работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 37 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20,23,29, а по кредиту нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 40,46 и др.

На первое число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 37 сопоставляются, и определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 37 в дебет счета 46. При этом экономия, т.е. превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической списывается способом “красное сторно”, а перерасход списывается дополнительной бухгалтерской проводкой.

Счет 37 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Использование счета 37 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Применяется при нормативном методе учета затрат на производстве.

Кроме того, при использовании счета 37 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой:

по готовой продукции,

по отгруженной продукции,

по реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 46.

Применение счета 37 приводит к принципиально иной оценке в балансе готовой продукции и товаров отгруженных не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной или плановой.

Применение второго варианта учета нецелесообразно в настоящее время на тех предприятиях, где отклонения имеют большой удельный вес в фактической производственной себестоимости. В случае затоваривания и незначительной реализации такой вариант учетной политики может привести к убытку от реализации, так как отклонения полностью списываются в конце отчетного периода на счет учета и расчета основного производственного результата (счет 46).В отсутствие кредитового оборота по счету 46 за отчетный период возникает нестандартная ситуация.

Производственные запасы. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих способов:

по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов,

по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО),

по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).

Начиная с 1 января 1999 г. у организаций появилась возможность отпускать материально-производственные запасы в производство и на сторону в оценке по фактической себестоимости единицы запаса.

Строительные организации могут кроме названных способов применять еще два:

по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по планово-расчетным ценам,

по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условии инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказания услуг ниже их себестоимости.

Очень важно, что ПБУ 5/98 предоставляет право организациям применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов. Эта норма ранее отсутствовала в законодательстве. В условиях нестабильности экономической ситуации грамотно выбранный метод оценки при списании материально-производственных запасов может явиться эффективным инструментом управления себестоимостью организации. При выборе того или иного метода расчета следует руководствоваться задачами, которые организация ставит перед собой в области воспроизводства и финансов.

Стоимость израсходованных материальных ресурсов распределяется на счета учета их использования с учетом средней стоимости единицы каждого вида и количества списанных в расход ценностей.

На основании Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.98 ЗАО “Канашская мебельная фабрика” установила метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) по средней себестоимости заготовления единицы запасов. С помощью этого метода были оценены израсходованные материалы на производство двух тумбового стола, которые в марте 2000 г. составили 773 руб. 66 коп., двухстворчатого шкафа с антресолью в сумме 1776 руб.59 коп. на эту же дату, а также на производство другой мебели.

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе:

по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 37; выпуск продукции (работ, услуг) и общехозяйственные расходы списываются на счета 20,23,29);

по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 37, и со счета 23 расходы списываются на счет 46);

по полной нормативной или плановой себестоимости продукции (если в учете используется счет 37 и счет 26 списывается на счета 20,23.,29),

по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 37 и расходы списываются на счет 46).

В соответствии с п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. ЗАО “Канашская мебельная фабрика” учет готовой продукции производит первым способом. Например, полная фактическая себестоимость стола-мойки в марте 2000 г. составила 445 руб.85 коп.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

по нормативной или плановой себестоимости,

по прямым статьям расходов,

стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирование себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, на себестоимость произведенной и реализованной продукции. На величину показателей финансового состояния предприятия.

Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списания общехозяйственных расходов на счет 46 “Реализация продукции” отпадает необходимость в распределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использования системы калькулирования, близкой к системе “директ-костинг”.

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов на много упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства.

Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов ежемесячно списывают на счет 46 и тем самым относят на себестоимость реализуемой продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности, - одного из основных, официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости. Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на имущество.

На основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. п.64 ЗАО “Канашская мебельная фабрика” оценивает незавершенное производство методом инвентаризации по фактическим производственным затратам, при этом накладные расходы определяются по фактически сложившемуся проценту к заработной плате за прошедший отчетный период. По состоянию на 1 апреля 2000 г. незавершенное производство на фабрике составило 34783 руб.

Предприятие выбирает один из двух вариантов отражения в учете курсовых разниц по операциям в валюте.

В п.4.3 ПБУ 3/95 “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденного Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №50 сказано: “Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме курсовых разниц связанных с формированием уставного капитала организации, которые подлежат отнесению на ее добавочный капитал)”.

В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия в пояснениях к счету 83 “Доходы будущих периодов” говорится: “На субсчете 83-4 “Курсовые разницы” учитываются положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате изменения официального курса иностранных валют по отношению к рублю в течение отчетного года”. Этот субсчет используют предприятия, которые в течение отчетного года не относят суммы курсовых разниц непосредственно на счет 80 “Прибыли и убытки”.

В течение отчетного года на счете 83 “ Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются положительные и отрицательные курсовые разницы. В конце отчетного года сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по субсчету 83-4 “Курсовые разницы” определяется сальдо курсовых разниц, которые списываются на счет 80 “Прибыли и убытки” (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и нормативными актами).

Согласно п.6.6 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, действующего с 2000 года, суммовые разницы включаются в величину поступления доходов от обычных видов деятельности.

ЗАО “Канашская мебельная фабрика” не располагает иностранной валютой, поэтому не определяет курсовые разницы. Вместе с тем в учетной политике фабрики сказано, что учет курсовых разниц осуществляется непосредственно на счетах учета финансовых результатов.

Проценты по полученным кредитам и займам могут отражаться в бухгалтерском учете по мере их выплаты (ранее применяемый вариант) или по мере начисления.

При первом варианте суммы выплат процентов за пользование кредитами и займами на счетах 90,92,94,95 не отражается. По мере выплат этих процентов соответствующие суммы списывают с кредита денежных счетов в дебет счетов учета источников этих выплат (08 “Капитальные вложения”, 26 “Общехозяйственные расходы”,88 “Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)”).Если проценты по полученным кредитам и займам отражаются в учете по мере их начисления , то начисленные суммы отражают по дебету счетов учета источников этих выплат (счета 08,26,88 и др.) и кредиту счетов 90,92,94,95. При втором варианте происходит увеличение задолженности по кредитам и займам, эти обязательства становятся более реальными. Однако увеличение обязательств приводит к снижению значений показателей платежеспособности.

ЗАО “Канашская мебельная фабрика” не имеет кредитов и займов.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам.

При первом варианте организации ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готовой продукции.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют раннее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наличие ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутреннего оборота. Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

На практике нередко применяются смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 (п.65) внесло некоторое уточнение, связанное с возможностью применения организацией нескольких вариантов списания расходов будущих периодов:

равномерно,

пропорционально объему продукции

и др.

При установлении сроков списания расходов будущих периодов на те или иные источники необходимо обосновать возможность списания расходов к соответствующим отчетным периодам.

Экономическим признаком возможности учета расходов в составе расходов будущих периодов являются факт потребления той или иной услуги, факт возникновения принадлежности к себестоимости (имуществу) предприятия в данном отчетном периоде с целью извлечения доходов в будущих отчетных периодах, если эти затраты нельзя классифицировать в качестве капитальных вложений (инвестиций) в основные средства, нематериальные активы, уставные капиталы других организаций.

На счете 31 “Расходы будущих периодов” могут учитываться: расходы текущего характера, связанные с освоением новых производств или видов продукции до возникновения фактов их реализации; расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств; расходы на приобретение лицензии на осуществление видов деятельности или каких-либо прав на срок 1 год или меньше года; затраты на рекламу или подготовку кадров и т.д.

Сроки и направления списания расходов будущих периодов согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п.65) мебельная фабрика в своей учетной политике постановила определять условиями, в соответствии с которыми произведены данные расходы и действующим законодательством, а при необходимости – приказом директора, но в 2000 г. расходов будущих периодов фабрика не производила.

Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения:

по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю или транспортной организации.

При первом методе, раньше используемом повсеместно в нашей стране, задолженность перед бюджетом по НДС возникает по мере оплаты покупателем ранее отгруженной продукции, а при втором – сразу после отгрузки продукции покупателям и предъявлении им счет-фактур.

Необходимость оплаты НДС при возможном не поступлении средств от покупателей может привести к ухудшению финансового состояния организации.

При реализации по отгрузке продукция списывается в дебет счета 62 кредит счета 46. Списание фактической себестоимости реализованной продукции дебет счета 46 кредит счета 40.

В целях налогообложения мебельная фабрика установила метод определения выручки от реализации по отгрузке товаров.

Выручка от продажи товаров (за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей) за I квартал 2000г. составила:

готовая продукция - 594785 руб.

прочая реализация – 376311 руб.

от магазина – 130703 руб.

Причем НДС 20% за I квартал составил 79385 руб.62 коп.; 5%-ый налог с продаж составил 570 руб. 39 коп.

При реализации продукции по оплате используется счет 45 “Товары отгруженные”. Отгружена продукция покупателю:

Дебет счета 45

Кредит счета 40.

Средства от реализации продукции поступают на расчетный счет:

Дебет счета 51

Кредит счета 46.

Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции:

Дебет счета 46

Кредит счета 45.

Задолженность по НДС при реализации по оплате вначале отражается проводкой:

Дебет счета 46

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

А при поступлении платежей списывается в

Дебет счета 76

с Кредита счета 68 “Расчеты с бюджетом”.

При реализации по отгрузке сумма НДС сразу отражается:

Дебет счета 46

Кредит счета 68.

В международной учетной политике используют, как правило, второй метод учета реализации продукции (по моменту отгрузки) в соответствии с принципом признания расходов и доходов по методу начисления, требующему временного соотношения между доходами и расходами. При первом же методе возникает временное несоответствие между доходами и расходами.

В настоящее время организации, применяющие метод реализации по отгрузке, могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на результат хозяйственной деятельности.

Величина резервов определяется самой организацией по каждому сомнительному долгу в отдельности в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения им долга полностью или частично. Сумма созданных резервов сомнительных долгов относится на уменьшение прибыли и учитывается на счете 82 “Оценочные резервы”. На мебельной фабрике резервов сомнительных долгов не имеется.

В последнее время широко применяется предварительная оплата продукции, т.е. в начале поступают денежные средства на расчетный счет от покупателя в виде аванса, который учитывается на счете 64.

На счетах бухгалтерского учета предварительная оплата отражается следующим образом: получен аванс на расчетный счет от покупателя

Дебет счета 51

Кредит счета 64.

отгружена продукция под аванс

Дебет счета 46

Кредит счета 40

зачтен аванс в счет реализации продукции

Дебет счета 64

Кредит счета 46

Начислен НДС: Дебет счета 46

Кредит счета 68.

Наряду с сохранением ранее принятого порядка уплаты налога в виде авансовых платежей с последующим ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли, организациям предоставлено право с 1 января 1997 г. перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Второй вариант для организаций является более приемлемым, поскольку отпадает необходимость ежеквартальных перерасчетов авансовых платежей по фактически полученным суммам прибыли и сумм процента за пользование банковским кредитом по разнице между фактически полученной прибылью и авансовыми взносами за квартал.

Именно этот вариант использует ЗАО “Канашская мебельная фабрика”. Налог на прибыль за I квартал 2000 г. составил 25487 руб.

Способы распределения косвенных расходов зависят, прежде всего, от их вида. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например, распределяются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам или пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг), как правило, пропорционально их производственной себестоимости.

Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей предприятий. Так, например, косвенные расходы нецелесообразно распределять между объектами учета или калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, если уровень механизации труда существенно различается по отдельным производствам, цехам, участкам, бригадам.

Выбор того или иного способа распределения косвенных расходов направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг.

На основании отраслевых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) мебельная фабрика распределяет косвенные расходы пропорционально прямым затратам.

Расходы за март 2000 г. на фабрике по счету 26 составили 31129 руб. 45 коп., по счету 25 – 46725 руб. 64 коп. Всего сумма косвенных расходов за март составила 77855 руб. 09 коп.

На предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции (З ф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (З н) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И), т.е. по следующей формуле:

З ф = З н +(-) О +(-)И, где

З ф – затраты организации, З н – затраты по нормам, О – отклонение от норм,

И – изменения норм.

При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделия, ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении других изделий с длительным процессом производства заказы выделяют не на изделие в целом, а на его агрегаты и узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограниченной номенклатурой продукции, где незавершенное производство отсутствует или же оно незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.).

Следует отметить, что в организациях могут применяться не один, а несколько или даже все методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Например, в крупных организациях в основном производстве могут применяться нормативный или попередельный методы; учет затрат по ремонтным работам осуществляется, как правило, по позаказному методу; во вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько однородных видов продукции, применяется попроцессный метод. Так ЗАО “Канашская мебельная фабрика” использует нормативный и позаказный метод учета затрат на основании ПБУ 10/99 “Расходы организации”. Всего затраты на производство продукции в марте 2000 г. составили 182000 руб. Из них на выполнение продукции по заказам 91000 руб., в т.ч.:

- шкафы – стенки 54000 руб.

- столы 27000 руб.

- витрины 10000 руб.

норма расхода сырья и материалов на производство одной витрины было установлено в размере 882 руб. 53 коп.

Организации могут создавать следующие резервы:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

расходов на ремонт ОС;

производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

предстоящих затрат на ремонт предметов проката;